arktida
Вторник, 27 Июнь 2017
Вы здесь: Главная Бухгалтерская отчетность Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Соцопрос:

Вам нравится дизайн нашего сайта?
 
Яндекс.Метрика

Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

23.10.12 00:16
Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Общие сведения об организации и собственниках

Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» к общим сведениям относятся:

• юридический адрес организации;

• основные виды ее деятельности;

• размер уставного (складочного) капитала;

• среднегодовая численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации;

• сумма вознаграждения, выплаченного членам совета директоров с указанием всех видов выплаченных вознаграждений;

• краткая характеристика основных видов деятельности с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась;

• краткая характеристика инвестиционной и финансовой деятельности.

II. Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Сведения об учетной политике организации, применяемой для целей как бухгалтерского, так и налогового учета

Согласно п. 13 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и п. 24 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в случае, если учетная политика организации сформирована согласно общепринятым допущениям (имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики и временной определенности факторов хозяйственной деятельности), эти допущения могут не раскрываться в пояснительной записке. Следует лишь указать, что бухгалтерская отчетность сформирована по действующим в Российской Федерации правилам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 25 ПБУ 4/99). Однако в случае применения иных допущений они должны быть раскрыты в пояснительной записке вместе с причинами их применения.

Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в этой учетной политике не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся:

• способы амортизации основных средств, НМА и иных активов;

• способ оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

• способ признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о динамике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год (годы) или соответствующие предшествующие периоды. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или на финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке. Информация о них должна как минимум включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы (п. 22 ПБУ 1/98).

Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, данную информацию необходимо отразить в пояснительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать количественную оценку изменений в отчетности, произошедших по этим причинам.

Необходимо также провести расчет оценки соответствующих отчетных показателей по действующим правилам и собственной отчетности, а также привести доказательства повышения информативности отчетности, полученной при отступлении от правил.


Расшифровка существенных агрегированных показателей

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточно ли имеющихся данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если недостаточно, то в бухгалтерскую отчетность организации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Например, если в балансе организации показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения» является существенным по значению, то он должен быть расшифрован в наиболее информативном разрезе.


Пример

Краткосрочные финансовые вложения – 155 тыс. руб., в том числе:

• государственные долговые ценные бумаги – 15 тыс. руб.;

• корпоративные долговые ценные бумаги – 23 тыс. руб.;

• векселя – 45 тыс. руб.;

• акции российских эмитентов – 42 тыс. руб.;

• акции нероссийских эмитентов (СНГ) – 11 тыс. руб.;

• акции эмитентов дальнего зарубежья – 18 тыс. руб.;

• прочие краткосрочные вложения – 1 тыс. руб.


Решение о существенности показателя принимается на основании следующих условий.

1. Нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.


Пример

Пользователь отчетности – специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита, заинтересован в оценке ликвидности финансовых вложений будущего заемщика. Информация пояснительной записки о том, что организация является держателем банковских векселей (21 % всего портфеля ценных бумаг), вероятнее всего, будет расценена положительно, поскольку банковские векселя, как правило, наиболее ликвидны.

Если же пояснительная записка соответствующей расшифровки не содержит, то, скорее всего, банк запросит соответствующие сведения дополнительно.


2. Показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.


Пример

Бухгалтер должен расшифровать строку финансовых вложений, если валюта актива баланса составляет не более 3100 млн руб.

Если больше, то финансовые вложения составляют менее 5 % активов, и расшифровка не требуется.


3. Подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, прочие обязательства и другие «прочие» данные в случае их существенности.

Информация, обязательная для всех организаций

Информация об имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. В части сведений о нематериальных активах рекомендуется раскрыть информацию согласно требованиям ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов».

В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

• доля активной части основных средств;

• коэффициенты обновления;

• коэффициенты выбытия;

• прочая информация.

Рекомендуется определять тенденции изменения основных показателей, а также качественные изменения в имущественном положении организации, их причины.

В части об МПЗ в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

• способы оценки МПЗ по группам (видам) и последствия изменения способов их оценки;

• стоимость МПЗ, переданных в залог;

• величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей, создаваемых по МПЗ, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество.

Пояснения должны раскрывать данные о наличии на начало года и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений.

В обязательном порядке пояснительная записка должна содержать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.


Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п. 22 ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций (покупка, продажа, платежи, кредиты и т. п.), объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.


Раскрытие информации о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в составе информации о доходах и расходах организации должны быть раскрыты следующие сведения:

• объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

• состав затрат на производство (издержки обращения);

• состав резервов предстоящих расходов и платежей, которые отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей на начало года и конец отчетного периода;

• информация о движении средств каждого резерва;

• чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия.


Сведения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

Пояснительная записка должна содержать информацию об исчислении следующих показателей в нетто-оценке:

• по НМА, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 04, 01 и 03) – данные о первоначальной (восстановительной) стоимости, начисленной амортизации (счета 05 и 02) и как разность – данные об остаточной стоимости (за исключением неамортизируемых объектов);

• по МПЗ, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) – данные об учетной стоимости, сумме начисленных оценочных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность – данные о рыночной стоимости указанных активов (если рыночная стоимость ниже учетной);

• по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) – данные о величине балансовой прибыли, сумме условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, сумме штрафных санкций и как разность – данные о прибыли, подлежащей распределению по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть представлена в развернутом виде.


Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть показана на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.


Информация о связанных сторонах

Требования к данному разделу пояснительной записки регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/08), утвержденным приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н.

Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрыает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:

• такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;

• такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;

• такая организация или юридическое лицо контролируется или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводит операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается как минимум следующая информация:

• характер отношений (в соответствии с п. 6 ПБУ 11/08);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном и относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форма расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие одинаковые по характеру отношения и операции со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением случаев, когда обособленное их раскрытие необходимо для понимания влияния операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации, составляющей такую отчетность.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, совершались ли в отчетном периоде операции между ними.


Информация по сегментам

Т ребования к данному разделу пояснительной записки учетной по литики регулируются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел пояснительной записки должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей наилучшим образом оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получения прибыли.

Информация по сегменту – раскрывает часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации (п. 5 ПБУ 12/2000).

Цель сегментирования – определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудозатратами.

Согласно ПБУ 12/2000 выделяются два вида сегментов: операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям (не входящим в состав финансовой группы, составляющей консолидированную отчетность) и выполняется хотя бы одно из условий, определенных п. 9 ПБУ 12/2000 (см. гл. 9).


Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходимо:

1) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»;

2) разделить их на две группы, имеющие разный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями;

3) сформировать корреспонденцию счетов, отражающую события после отчетной даты в бухгалтерском учете, а также текст пояснений к бухгалтерской отчетности – для событий, которые системно не отражаются.

Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100 %) или высокой (50–95 %) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая (50–95 %) или очень высокая (95—100 %) вероятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации, не должна содержать указание на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95—100 %) или высокой (50–95 %) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

I тип – существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

II тип – возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Информация по условным обязательствам II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке. Условные обязательства организация оценивает в денежном выражении.


Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Данное требование распространяется на акционерные общества. Они раскрывают информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию:

1) в базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций;

2) в прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

III. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации

Аналитическая часть пояснительной записки должна содержать информацию обо всех видах деятельности организации (обычных видах деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Эта информация полезна для получения более полной и объективной картины финансового положения организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), НМА, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. Эта информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять динамику основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.

В пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.). При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей платежеспособности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).

При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, кассе организации, убытки, просроченная дебиторская и кредиторская задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Следует обратить внимание также на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, данные о степени зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются:

• широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт;

• репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации;

• степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения);

• уровень эффективности использования ресурсов организации.

Целесообразно включать в пояснительную записку данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей пользователей бухгалтерской отчетности.

Информация в пояснительной записке может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм. Акционерные общества в пояснительной записке приводят фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. В пояснительной записке приводятся суммы всех видов выплаченных вознаграждений членам совета директоров (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления).

IV. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности

Согласно требованиям раздела VIII ПБУ 4/99 в качестве сопутствующей может приводиться информация о планируемом развитии организации, предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области НИОКиТР, об осуществленных природоохранных мероприятиях.


Приложение к бухгалтерскому балансу

6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Расходы на освоение природных ресурсов


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Финансовые вложения


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Дебиторская и кредиторская задолженность


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Обеспечения


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации

Государственная помощь


6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации
6.4. Содержание и требования к раскрытию информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации